ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
LA CONTABILIDAD SOCIAL COMO HERRAMIENTA  
ESTRATÉGICA PARA LA SOSTENIBILIDAD EN LAS  
EMPRESAS PESQUERAS DE MANTA, MANABÍ, ECUADOR  
SOCIAL ACCOUNTING AS A STRATEGIC TOOL FOR  
SUSTAINABILITY IN FISHING COMPANIES IN MANTA,  
MANABÍ, ECUADOR  
Karla Melissa Chávez Ordóñez1, José Falconí Novillo2  
{kchavezor@unemi.edu.ec1, jfalconin@unemi.edu.ec2}  
Fecha de recepción: 17/07/2026 / Fecha de aceptación: 15/08/2026 / Fecha de publicación: 25/08/2026  
RESUMEN: La sostenibilidad empresarial constituye un imperativo para sectores de  
alto impacto ambiental como la pesca industrial, y en Manta, Manabí, Ecuador, esta  
actividad enfrenta tensiones constantes entre el crecimiento productivo y sus  
externalidades socioambientales. Este artículo tiene como objetivo analizar  
críticamente la relación entre la contabilidad social y la sostenibilidad empresarial en  
el clúster pesquero de Manta, bajo la hipótesis de que la contabilidad social incide  
positivamente en dicha sostenibilidad al integrar la información financiera con los  
impactos no financieros de las operaciones. Mediante una revisión sistemática de  
literatura reciente (2021-2026) y la propuesta de un diseño metodológico cuantitativo,  
no experimental, de corte transversal y alcance descriptivo-correlacional, se sintetizó  
la evidencia disponible sobre contabilidad social y ambiental en contextos pesqueros  
e industriales de Ecuador y la región. Los resultados de la revisión muestran que, si  
bien las empresas pesqueras de Manta cumplen mayoritariamente con normativas  
ambientales básicas, la integración de esta información en los sistemas contables  
formales continúa siendo parcial, y que la Teoría de los Stakeholders y la Teoría de la  
Legitimidad ofrecen un marco explicativo convergente para esta relación. La discusión  
evidencia que la contabilidad social funciona, sobre todo, como herramienta de  
legitimación y gestión de riesgos, condicionada por la capacitación técnica y la  
voluntad gerencial. Se concluye que la contabilidad social posee potencial estratégico  
para fortalecer la competitividad y la permanencia de las empresas pesqueras de  
Manta, y se propone un instrumento validado para contrastar empíricamente esta  
relación en estudios posteriores.  
1Maestría en Contabilidad y Auditoría con Mención en Gestión Tributaria, Universidad Estatal de Milagro, Milagro-  
Ecuador, https://orcid.org/0009-0002-3655-9132  
2Maestría en Contabilidad y Auditoría con Mención en Gestión Tributaria, Universidad Estatal de Milagro, Milagro-  
Ecuador, https://orcid.org/0000-0003-2623-115X  
263  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
Palabras clave: contabilidad social; sostenibilidad empresarial; sector pesquero;  
gestión ambiental; teoría de los stakeholders; teoría de la legitimidad  
ABSTRACT:Corporate sustainability is an imperative for high environmental-impact  
sectors such as industrial fishing, and in Manta, Manabí, Ecuador, this activity faces  
constant tension between productive growth and its socio-environmental  
externalities. This article critically analyzes the relationship between social accounting  
and corporate sustainability in the Manta fishing cluster, under the hypothesis that  
social accounting positively affects such sustainability by integrating financial  
information with the non-financial impacts of operations. Through a systematic  
review of recent literature (2021-2026) and the proposal of a quantitative, non-  
experimental, cross-sectional, descriptive-correlational methodological design, the  
available evidence on social and environmental accounting in fishing and industrial  
contexts in Ecuador and the region was synthesized. The review results show that,  
although fishing companies in Manta largely comply with basic environmental  
regulations, the integration of this information into formal accounting systems  
remains partial, and that Stakeholder Theory and Legitimacy Theory offer a  
convergent explanatory framework for this relationship. The discussion shows that  
social accounting works, above all, as a legitimation and risk-management tool,  
conditioned by technical training and managerial commitment. It is concluded that  
social accounting has strategic potential to strengthen the competitiveness and  
permanence of fishing companies in Manta, and a validated instrument is proposed to  
empirically test this relationship in future studies.  
Keywords: social accounting; corporate sustainability; fishing industry; environmental  
management; stakeholder theory; legitimacy theory  
INTRODUCCIÓN  
La sostenibilidad empresarial se ha convertido en un imperativo para los sectores  
productivos de alto impacto ambiental, entre los que se cuenta la pesca industrial. En  
Manta, provincia de Manabí, Ecuador, esta actividad constituye uno de los principales  
pilares de la economía local y un polo exportador estratégico para el país; sin embargo,  
enfrenta tensiones constantes entre el crecimiento productivo y las externalidades  
socioambientales que genera, entre ellas el consumo intensivo del recurso hídrico, la  
generación de residuos y la presión sobre los ecosistemas costeros. Frente a este  
panorama, la contabilidad social, entendida como el proceso de comunicar los efectos  
sociales y medioambientales de la actividad económica de las organizaciones a sus  
grupos de interés y a la sociedad en su conjunto (1), surge como una herramienta  
estratégica capaz de cerrar la brecha entre el desempeño financiero tradicional y los  
impactos no financieros de la operación pesquera.  
La necesidad de esta herramienta no es meramente teórica. La evidencia disponible para  
el sector pesquero de Manta documenta que las empresas del clúster de Los Esteros  
orientan sus prácticas principalmente al cumplimiento normativo y operativo en materia  
ambiental, sin que estas prácticas se integren de manera sistemática en los sistemas  
contables que sustentan la toma de decisiones estratégicas (2). Esta desconexión entre  
264  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
la gestión ambiental operativa y su registro contable formal limita la capacidad de las  
empresas para comunicar de manera verificable su desempeño socioambiental ante sus  
grupos de interés, trabajadores, comunidades costeras, clientes y organismos  
reguladores, y por lo tanto restringe su margen de legitimación social y de diferenciación  
competitiva en un mercado exportador cada vez más sensible a criterios de  
sostenibilidad. Estudios previos documentan de forma similar la contribución de la  
contabilidad ambiental a la responsabilidad social empresarial en otros contextos  
latinoamericanos (3), así como investigaciones que vinculan de manera explícita la  
sostenibilidad ambiental con la responsabilidad social corporativa como ejes  
complementarios de la gestión empresarial contemporánea (4). Este vacío se explica, en  
parte, por el propio diseño del marco contable y tributario ecuatoriano. La normativa  
contable aplicable a la mayoría de las empresas pesqueras de Manta, la NIIF para PYMES,  
cuya aplicación regula la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, no exige el  
reconocimiento ni la revelación diferenciada de costos, pasivos o inversiones de carácter  
ambiental o social; estos, cuando existen, se diluyen dentro de partidas operativas  
genéricas. En el plano tributario, la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno tampoco  
contempla criterios específicos de deducibilidad para gastos de gestión ambiental  
voluntaria, lo que reduce el incentivo fiscal para que las empresas los contabilicen de  
forma separada y trazable. A esto se suma que los estándares internacionales de  
divulgación de sostenibilidad, las NIIF S1 y S2, aún no son de aplicación obligatoria para  
las PYMES en Ecuador, de modo que la comunicación de impactos socioambientales  
queda, en la práctica, librada a la voluntad gerencial y sin un marco normativo formal  
que la exija o la estandarice.  
Este artículo sostiene que la contabilidad social incide positivamente en la sostenibilidad  
de las empresas pesqueras de Manta, en la medida en que permite integrar la  
información financiera con los impactos sociales y ambientales de sus operaciones. Esta  
hipótesis se apoya en evidencia previa que documenta una integración todavía parcial  
de las prácticas ambientales en los sistemas contables del sector (2), así como en  
estudios comparados en otros contextos industriales y geográficos que confirman  
patrones similares de adopción fragmentada de la contabilidad socioambiental. El  
objetivo general del artículo es analizar críticamente la relación entre contabilidad social  
y sostenibilidad empresarial en el clúster pesquero de Manta, a partir de una revisión  
sistemática de la literatura reciente y de la propuesta de un diseño metodológico que  
permita, en un estudio empírico posterior, contrastar dicha relación. De manera  
específica, se busca: (i) sintetizar el estado del conocimiento sobre contabilidad social y  
ambiental en contextos pesqueros e industriales comparables; (ii) identificar los marcos  
teóricos que explican la relación entre contabilidad social y sostenibilidad; y (iii)  
proponer un instrumento metodológico validado y adaptable para su aplicación futura  
en el sector.  
La justificación de este trabajo radica en la necesidad de mejorar la trazabilidad de los  
costos socioambientales en un sector que constituye un polo exportador estratégico  
para el Ecuador, y cuya legitimidad social depende, en buena medida, de su capacidad  
para demostrar, de forma verificable, que su crecimiento productivo es compatible con  
la sostenibilidad ambiental y social de su entorno. Lograr este equilibrio permite a las  
empresas pesqueras cumplir con exigencias regulatorias crecientes y fortalece su  
265  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
posición competitiva ante mercados internacionales y consumidores cada vez más  
atentos a los criterios de responsabilidad social y ambiental de sus proveedores. El  
presente artículo se organiza en cuatro secciones adicionales: en primer lugar, se  
describe el diseño metodológico propuesto para contrastar empíricamente la hipótesis  
planteada; en segundo lugar, se presentan los resultados de la revisión sistemática de  
literatura, organizados en torno a los marcos teóricos y la evidencia empírica disponible;  
en tercer lugar, se discuten las implicaciones y los límites de esta evidencia; y finalmente,  
se exponen las conclusiones y las líneas de investigación futura que se derivan de este  
análisis.  
MATERIALES Y MÉTODOS  
La investigación propuesta adopta un enfoque cuantitativo, no experimental, de corte  
transversal y alcance descriptivo-correlacional. Este enfoque es pertinente porque  
permite analizar la relación entre contabilidad social y sostenibilidad mediante medición  
numérica y análisis estadístico, sin manipular las variables de estudio. La elección se  
sustenta en investigaciones previas realizadas en el mismo contexto sectorial: un diseño  
equivalente aplicado en empresas pesqueras de Los Esteros, Manta, obtuvo resultados  
estadísticamente significativos sobre la relación entre prácticas contables y compromiso  
ambiental (2).  
El instrumento propuesto es un cuestionario estructurado tipo Likert de cinco niveles,  
dirigido a los responsables contables y administrativos de las empresas pesqueras de  
Manta, organizado en torno a las dimensiones económica, social y ambiental de la  
contabilidad social y su relación con indicadores de sostenibilidad. Un estudio previo  
validó, para el mismo sector productivo, un instrumento de 22 ítems con altos niveles  
de fiabilidad (alfa de Cronbach superior a 0,79) para medir prácticas de sostenibilidad  
en el sector pesquero ecuatoriano (2), lo que respalda la idoneidad de este tipo de  
instrumento para el presente estudio; el instrumento adaptado se encuentra disponible  
previa solicitud a los autores. Los datos serán de tipo primario, recopilados directamente  
de los sujetos de estudio.  
La población está conformada por empresas pesqueras formalmente registradas en  
Manta que se encuentren activas y dispongan de personal vinculado a la gestión  
contable o administrativa. Para la selección de la muestra se empleará un muestreo no  
probabilístico de tipo intencional o por conveniencia, considerando criterios de inclusión  
como el registro formal, la operatividad durante el período de estudio y la disponibilidad  
de información contable básica. Este método ha sido utilizado en investigaciones  
similares sobre el sector pesquero de Manta (2), lo que respalda su pertinencia  
metodológica en un contexto donde la accesibilidad a las unidades de análisis constituye  
un factor determinante.  
El procesamiento de los datos se realizará mediante estadística descriptiva, medidas de  
tendencia central y dispersión, calculadas en Microsoft Excel dado el tamaño reducido  
de la muestra prevista, para identificar patrones en las variables analizadas,  
complementada con análisis correlacional para evaluar la relación entre contabilidad  
social y sostenibilidad empresarial. Este procedimiento es consistente con el empleado  
en estudios previos del mismo sector, que utilizaron análisis factorial exploratorio y  
266  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
confirmatorio para evidenciar relaciones significativas entre las dimensiones financieras  
y no financieras de la contabilidad en empresas pesqueras de Manta (2).  
La operacionalización de las variables se realiza a partir de tres dimensiones. La variable  
independiente, contabilidad social, se descompone en una dimensión económica  
(costos y beneficios ambientales incorporados a la contabilidad, inversión en gestión  
ambiental), una dimensión social (relación con trabajadores, comunidades costeras y  
organismos reguladores) y una dimensión ambiental (gestión de residuos, consumo de  
agua, cumplimiento normativo). La variable dependiente, sostenibilidad empresarial, se  
operacionaliza mediante indicadores de desempeño financiero, reputacional y de  
permanencia en el mercado, siguiendo el criterio empleado para el mismo sector  
productivo (2). En cuanto a la validez y confiabilidad, se prevé adaptar el instrumento  
de 22 ítems mencionado a las particularidades del clúster pesquero manabita,  
sometiéndolo previamente a una prueba piloto y a juicio de expertos en contabilidad y  
auditoría. Se contemplan además los resguardos éticos propios de la investigación con  
actores empresariales: consentimiento informado, confidencialidad de la información  
contable sensible y anonimización de las respuestas a nivel de empresa. Como limitación  
metodológica, el muestreo no probabilístico por conveniencia restringe la posibilidad de  
generalizar estadísticamente los resultados al universo completo de empresas  
pesqueras del Ecuador, por lo que las conclusiones de un eventual estudio empírico  
deberán interpretarse como evidencia representativa del clúster de Manta y no como  
un patrón nacional.  
RESULTADOS  
La contabilidad social amplía los límites tradicionales de la medición financiera para  
incorporar las dimensiones sociales y ambientales de la actividad empresarial. Se define  
como el proceso de comunicar los efectos sociales y medioambientales de la actividad  
económica de las organizaciones a sus grupos de interés y a la sociedad en su conjunto  
(1), lo que implica ampliar la responsabilidad empresarial más allá de los accionistas. Un  
subcampo particularmente relevante es la contabilidad de gestión ambiental, descrita  
como un área interdisciplinar que combina las herramientas de medición propias de la  
contabilidad de gestión con la perspectiva biocéntrica de la contabilidad ambiental,  
integrando así los resultados financieros con su impacto sobre el entorno (5). A esta  
descripción se suman hallazgos recientes según los cuales la contabilidad ambiental  
enfrenta desafíos técnicos concretos, pero también abre oportunidades reales para  
empresas y sociedad (6); de hecho, su implementación efectiva se ha traducido en  
mejoras medibles de la sostenibilidad empresarial en contextos latinoamericanos  
comparables (7). Otros estudios amplían este panorama al mostrar que la contabilidad  
social no se limita a la medición ambiental, sino que incide directamente en el modelo  
de negocio, extendiendo la rendición de cuentas más allá del ámbito estrictamente  
financiero (8).  
Dentro de esta disciplina pueden distinguirse tres paradigmas: el funcionalista o de  
mercado, basado en la teoría económica neoclásica; el interpretativo o social, que  
reconoce múltiples grupos de interés más allá del inversor; y el radical, que plantea  
transformar la función contable para rendir cuentas de las relaciones sociales de manera  
más amplia (1). El paradigma interpretativo resulta el más pertinente para el sector  
267  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
pesquero de Manta, pues justifica la revelación de información tanto ante los accionistas  
como ante empleados, comunidades costeras y organismos reguladores.  
El sector pesquero de Manta enfrenta problemáticas de alto impacto ambiental  
asociadas al consumo del recurso hídrico, la generación de residuos y sistemas de  
gestión ambiental todavía incipientes. La evidencia disponible para las empresas  
pesqueras de Los Esteros, en Manta, muestra prácticas orientadas al cumplimiento  
ambiental, particularmente en gestión de desechos y control de residuos peligrosos,  
aunque estas prácticas se concentran en el ámbito operativo y normativo, sin integrarse  
sistemáticamente en los sistemas contables que respaldan la toma de decisiones  
estratégicas (2). Esta brecha entre la gestión ambiental operativa y su integración  
contable constituye el problema central de la presente investigación.  
La literatura reciente confirma que esta tensión no es exclusiva del contexto  
ecuatoriano. Una revisión sistemática de trece estudios indexados en Scopus y Web of  
Science encuentra que la contabilidad de gestión ambiental sigue siendo tratada como  
un tema emergente, con un uso conceptual todavía superficial que revela una tendencia  
utilitarista más que una comprensión estructural del fenómeno (9). Un estudio sobre  
empresas industriales documenta, por su parte, que la contabilidad socioambiental se  
implementa mediante enfoques heterogéneos, sin un modelo único consolidado (10).  
La contabilidad del agua en empresas sustentables de México ofrece un dato relevante  
en sentido contrario: la incorporación de principios contables sustentables puede tener  
efectos positivos y medibles sobre la valoración de las empresas (11). Estos hallazgos  
respaldan la idea de que la contabilidad social no es un costo adicional, sino una fuente  
de valor.  
La relación entre contabilidad social (variable independiente) y sostenibilidad  
empresarial (variable dependiente) es, según la evidencia disponible, positiva y  
multidimensional. Para las empresas pesqueras de Manta se reporta una covarianza  
positiva y significativa entre las prácticas financieras y no financieras (r = 0,681; p =  
0,001), lo que sugiere que avanzar en la integración contable de información social y  
ambiental contribuye directamente al desempeño sostenible (2). Un estudio sobre la  
integración de la contabilidad ambiental en prácticas empresariales llega a un resultado  
similar: identifica barreras de implementación, principalmente de capacitación técnica  
y de cultura organizacional, pero concluye que los beneficios justifican su adopción y  
recomienda una colaboración más estrecha entre academia, industria y reguladores  
(12). Investigaciones que vinculan directamente la sostenibilidad empresarial con la  
medición del valor compartido a través de la contabilidad apuntan en la misma dirección  
(13).  
Dos marcos teóricos sustentan esta relación. La Teoría de los Stakeholders postula que  
las organizaciones tienen responsabilidades ante todos los grupos afectados por sus  
actividades, más allá de sus accionistas (1), lo que fundamenta la necesidad de que las  
empresas pesqueras de Manta generen y divulguen información social y ambiental  
como mecanismo de rendición de cuentas. La Teoría de la Legitimidad, por su parte,  
sostiene que las organizaciones deben operar dentro de los límites que la sociedad  
considera apropiados para legitimarse ante su entorno (2); en un sector de alta  
visibilidad ambiental como el pesquero, la contabilidad social se convierte en el  
268  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
instrumento mediante el cual las empresas comunican su compromiso con la  
sostenibilidad. Ambos marcos convergen en un punto: la contabilidad social no es un  
costo adicional, sino una herramienta estratégica que fortalece la posición competitiva  
de la empresa y asegura su permanencia en el largo plazo.  
Pese al avance conceptual de la contabilidad ambiental y tridimensional, la contabilidad  
financiera tradicional continúa siendo la herramienta principal para la toma de  
decisiones en la mayoría de las organizaciones. Un estudio realizado en empresas  
comerciales de Cuenca, Ecuador, encontró una alta familiaridad con enfoques  
innovadores de contabilidad financiera, destacando la transparencia y la integración  
tecnológica como los aspectos más valorados por los responsables contables, aunque  
persisten desafíos relacionados con los costos de esa integración tecnológica y con la  
necesidad de adaptar la normativa contable vigente (14). Para el sector pesquero de  
Manta, esta evidencia subraya la necesidad de integrar métricas físicas de consumo,  
volumen de agua extraída, energía utilizada en la cadena de frío, directamente en los  
estados financieros, en lugar de tratarlas como información complementaria y  
desvinculada de la contabilidad formal.  
Un complemento relevante a la contabilidad social es el enfoque de la economía circular,  
definida como un sistema restaurativo por diseño que sustituye la lógica lineal de  
extracción, uso y desecho por ciclos de recuperación y revalorización de recursos (15).  
Para el sector pesquero, este enfoque resulta particularmente pertinente: los  
subproductos del procesamiento industrial, vísceras, cabezas, escamas y aguas de cola,  
que tradicionalmente se gestionan como residuos, podrían transformarse en insumos  
para harina de pescado, biofertilizantes o biogás, generando ingresos adicionales y  
reduciendo la carga ambiental sobre el entorno costero. La adopción de suministros  
circulares y la recuperación de recursos a partir de los propios desechos constituyen una  
vía concreta mediante la cual la contabilidad social puede traducirse en valor económico  
verificable (15), y no únicamente en cumplimiento normativo.  
La solidez empírica de la Teoría Tridimensional de la Contabilidad no se limita al sector  
pesquero. Evidencia obtenida en pequeñas y medianas empresas turísticas de la propia  
provincia de Manabí confirma que la integración de las dimensiones económica, social  
y ambiental de la contabilidad se asocia consistentemente con un mejor desempeño en  
sostenibilidad, lo que sugiere que el modelo teórico aplicado a las empresas pesqueras  
de Manta es generalizable, al menos parcialmente, a otros sectores productivos de la  
misma región (16). La Figura 1 sintetiza este modelo conceptual, mostrando cómo las  
tres dimensiones de la contabilidad social se articulan, a través de la Teoría de los  
Stakeholders y la Teoría de la Legitimidad, con la sostenibilidad empresarial del sector  
pesquero de Manta.  
269  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
Figura 1. Modelo conceptual de contabilidad social y sostenibilidad empresarial.  
Fuente: Elaboración propia.  
A este par de marcos teóricos se suma, en el plano operativo, el enfoque del triple  
resultado o triple bottom line (9), que propone evaluar el desempeño organizacional  
simultáneamente en su dimensión económica, social y ambiental, en lugar de reducirlo  
a la utilidad financiera. Esta lógica tripartita es la que, en la práctica, adoptan los  
estándares de reporte de sostenibilidad más utilizados internacionalmente, y coincide  
con la estructura de dimensiones, económica, social y ambiental, que se emplea en el  
instrumento metodológico propuesto en la sección anterior. La convergencia entre la  
Teoría de los Stakeholders, la Teoría de la Legitimidad y el enfoque del triple resultado  
sugiere que la contabilidad social no debe entenderse como tres agendas paralelas, sino  
como un mismo sistema de información con tres dimensiones interdependientes.  
La Teoría de la Legitimidad, aplicada al sector pesquero de Manta, resalta la necesidad  
de reducir la brecha entre el desempeño real de la organización y las expectativas de su  
entorno social e institucional (2): la legitimidad pragmática, sustentada en el  
intercambio directo de beneficios con los grupos de interés más próximos, trabajadores,  
comunidades costeras, clientes, y la legitimidad moral y cognitiva, sustentada en la  
percepción social más amplia de que la actividad extractiva se ejerce de manera  
apropiada. Mientras la Teoría de los Stakeholders explica a quién debe rendir cuentas la  
empresa pesquera, la Teoría de la Legitimidad explica por qué le conviene hacerlo de  
manera visible y verificable: la divulgación de información social y ambiental funciona  
como un mecanismo de señalización que reduce la distancia entre el desempeño real  
de la organización y las expectativas de su entorno. La Tabla 1 sintetiza los principales  
hallazgos de la literatura empírica revisada, organizados por autor, contexto y hallazgo  
principal, que sustentan las relaciones descritas en esta sección.  
270  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
Tabla 1. Síntesis de la literatura empírica revisada (2021-2026).  
Autor(es) [ref.] Contexto Hallazgo principal  
Alegre Brítez (13)  
Paraguay  
Relaciona sostenibilidad y contabilidad  
con la medición del valor compartido.  
Arias Suárez y Cano Mejía  
(5)  
Conceptual, Latinoamérica Definen la contabilidad de gestión  
ambiental como subcampo  
interdisciplinar que integra medición  
financiera y perspectiva biocéntrica.  
Camargo Estrella (6)  
Conceptual  
Identifica desafíos y oportunidades de la  
contabilidad ambiental para empresas y  
sociedad.  
Carrillo González y Pomar  
Fernández (15)  
Modelos de negocio  
Empresas, Latinoamérica  
La economía circular permite revalorizar  
residuos y recuperar recursos como  
fuente de ventaja competitiva.  
Chamorro-Quiñónez (7)  
La contabilidad ambiental tiene un  
impacto medible sobre la sostenibilidad  
empresarial.  
Díaz-Domínguez y Silva-  
López (17)  
Empresa pesquera  
industrial, Cuba  
Proponen un procedimiento contable  
para integrar la dimensión ambiental al  
sistema de información financiera;  
evidencian que los elementos  
ambientales no suelen estar integrados  
en la contabilidad formal de empresas  
pesqueras.  
Díaz Gil (8)  
Modelo de negocio  
empresarial  
La contabilidad social incide en el  
modelo de negocio, ampliando la  
rendición de cuentas más allá de lo  
financiero.  
Maestre Macías y Loor  
Alcívar (2)  
Empresas pesqueras de  
Los Esteros, Manta  
Covarianza positiva y significativa entre  
prácticas financieras y no financieras (r =  
0,681; p = 0,001); validan un  
instrumento de 22 ítems.  
Moscoso Córdova et al. (9)  
Párraga Franco et al. (16)  
Revisión sistemática  
(Scopus / Web of Science)  
La contabilidad de gestión ambiental es  
un tema emergente, con uso conceptual  
todavía superficial y enfoque utilitarista.  
Pymes turísticas, Manabí  
Confirman la validez empírica de la  
Teoría Tridimensional de la Contabilidad  
en otro sector productivo de la misma  
región.  
Pérez y Ritacca (1)  
Sudamérica  
Trazan la evolución retrospectiva de la  
contabilidad social y ambiental en la  
región y confirman su vigencia actual.  
Sánchez-Caguana et al. (12)  
Prácticas empresariales  
Identifican barreras de capacitación  
técnica y cultura organizacional, pero  
concluyen que los beneficios justifican  
su adopción.  
Sinforoso Martínez et al.  
(11)  
Empresas sostenibles,  
México  
La incorporación de principios contables  
sustentables referidos al agua genera  
efectos positivos y medibles en la  
valoración de las empresas.  
Vargas González et al. (10)  
Empresas industriales  
La contabilidad socioambiental se  
implementa mediante enfoques  
271  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
heterogéneos, sin un modelo único  
consolidado.  
Vásquez-Sánchez y Reyes-  
Cárdenas (14)  
Empresas comerciales,  
Cuenca-Ecuador  
Alta familiaridad con enfoques  
innovadores de contabilidad financiera;  
la transparencia y la integración  
tecnológica son los aspectos más  
valorados, aunque persisten desafíos de  
costo y normativos.  
Fuente: Elaboración propia a partir de las referencias citadas en la tabla.  
DISCUSIÓN  
Los resultados de la revisión de literatura respaldan la hipótesis planteada: que la  
contabilidad social incide positivamente en la sostenibilidad de las empresas pesqueras  
de Manta. Esta lectura se sustenta en la evidencia empírica acumulada en el contexto  
local y regional, que muestra de manera consistente una brecha entre las prácticas  
ambientales existentes y su integración en los sistemas contables formales (2,17). La  
revisión sistemática de trece estudios indexados confirma que este patrón no es  
exclusivo de Manta ni del Ecuador: en el conjunto de estudios analizados, la contabilidad  
sustentable continúa aplicándose de forma fragmentada, sin profundizar en su potencial  
como sistema integral de información (9).  
Al triangular estas fuentes se observa una convergencia relevante: tanto en el sector  
pesquero de Manta como en industrias de otros países, la contabilidad social parece  
funcionar mejor como herramienta de legitimación y gestión de riesgos que como  
sistema de medición exhaustivo. La evidencia disponible sobre contabilidad del agua y  
sobre contabilidad socioambiental en empresas industriales documenta, en contextos  
distintos, que la incorporación de principios contables sustentables genera valor  
tangible, mejoras en la valoración de mercado, mayor transparencia ante inversionistas  
(10,11), lo que respalda la Teoría de la Legitimidad como marco explicativo también  
aplicable al sector pesquero manabita: cuanto mayor es la visibilidad social y ambiental  
de una actividad extractiva, mayor es el incentivo de la empresa para adoptar  
mecanismos de contabilidad social que legitimen su operación. La Tabla 2 resume esta  
convergencia entre los marcos teóricos revisados y la evidencia empírica que la respalda.  
Tabla 2. Convergencia entre marco teórico y evidencia empírica revisada.  
Dimensión / hipótesis  
Evidencia de respaldo  
Marco teórico  
Implicación para el  
sector pesquero de  
Manta  
Contabilidad social →  
sostenibilidad (relación  
positiva)  
Maestre y Loor (2); r =  
0,681  
Teoría de los  
Stakeholders  
Legitima la rendición de  
cuentas ante grupos de  
interés  
Visibilidad ambiental →  
adopción de  
contabilidad social  
Sinforoso Martínez et al.  
(11); Vargas González et  
al. (10)  
Teoría de la  
Legitimidad  
Mayor incentivo a  
divulgar desempeño  
ambiental  
Barreras de  
implementación  
Sánchez-Caguana et al.  
(12)  
—
Capacitación y cultura  
organizacional como  
condición habilitante  
272  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
Regímenes de poder y  
crítica social  
Arias Suárez y Cano Mejía  
(18); Cabrera-Narváez y  
Quinche-Martín (19)  
Enfoque crítico /  
foucaultiano  
Cuestiona la neutralidad  
técnica de la  
contabilidad; las  
contracuentas  
presionan hacia mayor  
transparencia  
Fuente: elaboración propia.  
Una lectura crítica de esta evidencia obliga a matizar la narrativa puramente  
instrumental de la contabilidad social. Parte de la literatura reciente advierte que los  
sistemas de costos tradicionales pueden funcionar como dispositivos de control y de  
poder que invisibilizan los impactos socioambientales bajo eufemismos como “ahorro”  
o “eficiencia” (18), lo que cuestiona la neutralidad técnica que suele atribuirse a la  
información contable. En este mismo sentido, las denominadas contracuentas, informes  
alternativos elaborados por movimientos sociales y comunidades afectadas, se han  
consolidado como un ejercicio de crítica que visibiliza los conflictos socioambientales  
que la contabilidad oficial de las empresas tiende a omitir (19). Para el clúster pesquero  
de Manta, esta perspectiva es relevante: la presión de comunidades costeras y  
organizaciones ambientales podría funcionar, en la práctica, como un mecanismo  
externo de exigencia de transparencia tan importante como los propios incentivos de  
legitimación descritos por la Teoría de la Legitimidad.  
Esta discusión también puede situarse en relación con la literatura sobre modelos  
organizacionales emergentes. La evidencia sobre start-ups y empresas jóvenes en  
contextos transcomplejos muestra que estas organizaciones, al operar con estructuras  
más flexibles y apoyadas en tecnologías digitales, suelen adoptar con mayor rapidez  
modelos de negocio innovadores que integran criterios de sostenibilidad (20). Si bien el  
sector pesquero de Manta está compuesto mayoritariamente por empresas  
consolidadas y no por start-ups, esta evidencia sugiere que la velocidad de adopción de  
la contabilidad social podría relacionarse también con el tamaño organizacional y la  
flexibilidad estructural de cada empresa, una variable que el instrumento metodológico  
propuesto no contempla explícitamente y que futuras investigaciones podrían  
incorporar.  
El optimismo de esta lectura, sin embargo, debe matizarse. La evidencia sobre la  
implementación efectiva de la contabilidad ambiental advierte obstáculos concretos:  
falta de capacitación técnica del personal contable, ausencia de políticas internas claras  
y resistencia cultural al cambio (12). Estos obstáculos son plausibles también en el sector  
pesquero de Manta, donde la gestión contable suele estar subordinada a  
requerimientos tributarios y de cumplimiento normativo básico, más que a una visión  
estratégica de sostenibilidad. Cerrar la brecha identificada, por lo tanto, no depende  
únicamente de la existencia de un marco teórico sólido, que sí existe, sino de  
condiciones organizacionales concretas: capacitación, voluntad gerencial y presión de  
los grupos de interés.  
Esta tensión remite, en última instancia, a un debate conceptual más amplio: el que  
plantea reconceptualizar la contabilidad no como un sistema orientado exclusivamente  
a satisfacer el interés crematístico del capital, sino como una disciplina capaz de  
responder a las necesidades humanas y a la preservación del entorno biosférico (21).  
Adoptar esta perspectiva no resta relevancia al argumento estratégico y competitivo  
273  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
desarrollado en este artículo, pero sí matiza su alcance: la contabilidad social en el sector  
pesquero de Manta debería entenderse tanto como herramienta de legitimación  
empresarial como mecanismo de rendición de cuentas ante las comunidades y los  
ecosistemas de los que la actividad extractiva depende.  
De confirmarse esta relación en un estudio empírico posterior, la implementación  
sistemática de contabilidad social permitiría a las empresas pesqueras de Manta  
mejorar su gestión de riesgos ambientales, fortalecer su relación con comunidades  
costeras y trabajadores, y avanzar hacia modelos de negocio alineados con los Objetivos  
de Desarrollo Sostenible. La contabilidad social se consolidaría así no como un costo de  
cumplimiento, sino como una herramienta estratégica de creación de valor y legitimidad  
social.  
Conviene precisar los alcances de este análisis. Al tratarse de una revisión sistemática y  
una propuesta metodológica, y no de un estudio con datos primarios, las relaciones aquí  
discutidas tienen carácter de hipótesis fundamentada en evidencia indirecta y  
comparada, no de hallazgo estadístico propio; su valor radica en ofrecer un mapa teórico  
y un instrumento ya validado en un contexto análogo, más que en una conclusión causal  
definitiva. Desde la perspectiva de política pública, los resultados sugieren un rol activo  
para los organismos de control pesquero y ambiental de Manta: incentivar, mediante  
mecanismos de reconocimiento o simplificación normativa, la adopción voluntaria de  
sistemas de contabilidad social podría acelerar una transición que, dejada únicamente a  
la lógica de cumplimiento mínimo documentada en la literatura revisada, avanzaría con  
mayor lentitud (12). Para las propias empresas, la implicación práctica es que la  
inversión en capacitación contable especializada, identificada como la principal barrera,  
debe entenderse como una condición habilitante, y no como un costo adicional  
desligado de la estrategia.  
CONCLUSIONES  
La revisión de literatura confirma que la contabilidad social constituye una herramienta  
con potencial estratégico para el sector pesquero de Manta, en tanto permite traducir  
los impactos ambientales y sociales de la actividad extractiva en información gestionable  
y comunicable. La evidencia local disponible (2) y la evidencia comparada de otros  
contextos industriales (9,10,11), junto con estudios que vinculan explícitamente la  
sostenibilidad ambiental con la responsabilidad social empresarial (4), convergen en  
señalar que, si bien las empresas suelen cumplir con normativas ambientales básicas, la  
integración de esta información en los sistemas contables formales continúa siendo  
incompleta. Esta brecha, más organizacional y cultural que teórica, es el principal desafío  
que enfrenta la sostenibilidad empresarial del sector.  
Los fundamentos teóricos revisados, la Teoría de los Stakeholders y la Teoría de la  
Legitimidad, respaldan de manera consistente la hipótesis de que la contabilidad social  
fortalece la posición competitiva de las empresas y su permanencia en el largo plazo,  
más allá del cumplimiento normativo. No obstante, la evidencia también invita a matizar  
cualquier conclusión optimista: la implementación efectiva depende de condiciones  
organizacionales, capacitación técnica, voluntad gerencial y presión de los grupos de  
interés, que no están garantizadas por la sola existencia de un marco teórico favorable.  
274  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
Se recomienda que futuras investigaciones apliquen el instrumento metodológico  
propuesto a una muestra representativa de empresas pesqueras de Manta, con el fin de  
contrastar empíricamente la relación proyectada en este artículo, y que exploren el rol  
de la capacitación contable especializada como variable moderadora entre la existencia  
de un marco normativo ambiental y su efectiva traducción en sistemas de contabilidad  
social, ampliando además el análisis comparativo con otros clústeres pesqueros de la  
región latinoamericana. En conjunto, este artículo aporta un marco teórico integrado,  
que articula la Teoría de los Stakeholders, la Teoría de la Legitimidad y el enfoque del  
triple resultado, y una ruta metodológica replicable, lista para ser aplicada en el estudio  
empírico que esta investigación deja planteado como paso siguiente.  
Finalmente, la incorporación del enfoque de economía circular, mediante la  
revalorización de subproductos del procesamiento pesquero, y de una visión más amplia  
de la contabilidad, orientada a las necesidades humanas más allá del lucro empresarial  
(21), amplían el alcance estratégico de la contabilidad social más allá del cumplimiento  
normativo (15), abriendo una segunda línea de investigación aplicada para el clúster  
pesquero de Manta.  
DECLARACIÓN DE INTERÉS  
Los autores declaran no tener ningún conflicto de interés relacionado con este artículo.  
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS  
1.  
2.  
3.  
4.  
5.  
6.  
7.  
Pérez VG, Ritacca MI. Contabilidad social y ambiental. Referencia retrospectiva y  
su actualidad en Sudamérica. Ejes de Economía y Sociedad. 2022;6(11):257-73.  
doi: 10.33255/25914669/61030  
Maestre Macías IB, Loor Alcívar MI. La contabilidad tridimensional para evaluar el  
compromiso ambiental en el sector pesquero de Los Esteros, Manta. Horizon  
Nexus Journal. 2026;4(2):76-89. doi: 10.70881/hnj/v4/n2/130  
Murrieta Martínez N, López Castro EM, Báez Hernández D. La contabilidad  
ambiental y su relación con la responsabilidad social empresarial. Ciencia  
Administrativa. 2023;(2):1-14. ISSN: 1870-9427  
Loor Quijije LA, Zambrano Alcívar KG. La sostenibilidad ambiental y la  
responsabilidad social empresarial. Desafío Organizacional. 2025;3(1):1-8. doi:  
10.51260/desafio_organizacional.v3i1.531  
Arias Suárez JD, Cano Mejía V. Contabilidad de Gestión Ambiental: avances  
conceptuales para construir una contabilidad para la sustentabilidad. Apuntes  
Contables. 2024;(35):25-47. doi: 10.18601/16577175.n35.03  
Camargo Estrella JA. Contabilidad ambiental: desafíos y oportunidades para  
empresas y sociedad en el cuidado del medio ambiente. Revista de Investigación  
Académica Sin Frontera. 2024;(41). doi: 10.46589/riasf.vi41.686  
Chamorro-Quiñónez JG. Impacto de la contabilidad ambiental en la sostenibilidad  
empresarial. Revista Científica Ciencia y Método. 2025;3(1):15-29. doi:  
10.55813/gaea/rcym/v3/n1/33  
275  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
8.  
9.  
Díaz Gil ND. La contabilidad social y su efecto en el modelo de negocio empresarial.  
Aibi Revista de Investigación, Administración e Ingeniería. 2024;12(2):182-95. doi:  
10.15649/2346030X.3224  
Moscoso Córdova JL, Chango Galarza MC, Pinda Guanolema BR, Urbina Poveda  
MA. La contabilidad y su relación con la gestión sostenible de los recursos  
naturales: una revisión sistemática de enfoques. Pacha. Revista de Estudios  
Contemporáneos  
del  
Sur  
Global.  
2025;6(19):e250462.  
doi:  
10.46652/pacha.v6i19.462  
Vargas González V, Gallego GG, Hernández AC. Contabilidad socio-ambiental en  
empresas industriales: diversos enfoques para su implementación. Revista  
10.  
Venezolana  
de  
Gerencia.  
2024;29(Especial  
11):793-810.  
doi:  
10.52080/rvgluz.29.e11.47  
11.  
12.  
Sinforoso Martínez S, Álvarez Velázquez E, Salas Benítez L. Contabilidad ambiental  
del agua en empresas sustentables establecidas en México. Revista Venezolana de  
Gerencia. 2021;26(Especial 5):614-31. doi: 10.52080/rvgluz.26.e5.39  
Sánchez-Caguana DF, Landázuri-Álvarez MB, Ramírez-Martínez SL, Acosta-Muñoz  
MM. Desarrollo Sostenible y Contabilidad: Integrando la Contabilidad Ambiental  
en Prácticas Empresariales. Journal of Economic and Social Science Research.  
2024;4(2):157-77. doi: 10.55813/gaea/jessr/v4/n2/105  
13.  
14.  
15.  
16.  
Alegre Brítez M. Relación entre sostenibilidad y contabilidad para la medición del  
valor compartido. Revista de la Sociedad Científica del Paraguay. 2025;30(2):75-  
86. doi: 10.32480/rscp.2025.30.2.7586  
Vásquez-Sánchez MV, Reyes-Cárdenas NA. Contabilidad financiera 2.0: estrategias  
innovadoras para empresas comerciales. Revista Metropolitana de Ciencias  
Aplicadas. 2024;7(S2):146-56. doi: 10.62452/c6as5b16  
Carrillo González G, Pomar Fernández S. La economía circular en los nuevos  
modelos de negocio. Entreciencias: Diálogos en la Sociedad del Conocimiento.  
2021;9(23):1-16. doi: 10.22201/enesl.20078064e.2021.23.79933  
Párraga Franco SM, Moreira Largacha JM, Loor Alcívar M, Zambrano Loor RM.  
Teoría tridimensional de contabilidad en las pymes turísticas de Manabí: enfoque  
hacia la sostenibilidad empresarial. Revista Internacional de Gestión, Innovación y  
Sostenibilidad  
Turística  
(RIGISTUR).  
2025;5(1):26-35.  
doi:  
10.51260/rigistur.v5i1.552  
17.  
18.  
Díaz-Domínguez D, Silva-López CA. Procedimiento para información financiera  
medioambiental en la Empresa Pesquera Industrial de Cienfuegos. Ciencias  
Holguín. 2021;27(3):66-77. ISSN: 1027-2127  
Arias Suárez JD, Cano Mejía V. Contabilidad de gestión y regímenes de poder:  
revisión de la literatura y reflexión crítica sobre los eufemismos de los sistemas de  
costos  
en  
las  
organizaciones.  
Innovar.  
2021;31(82):45-64.  
doi:  
10.15446/innovar.v31n82.98427  
19.  
20.  
Cabrera-Narváez A, Quinche-Martín FL. Movimientos sociales y contabilidad social  
y ambiental: el rol de las contracuentas como ejercicio de la crítica. Innovar.  
2021;31(82):125-44. doi: 10.15446/innovar.v31n82.98428  
Arévalo Molina DE, Fuenmayor Ramírez NA, Abreu Fuentes JR, Marín Gómez CM.  
Start-ups: modelo de negocios emergentes para dinamizar y revitalizar los  
mercados desde la transcomplejidad. Revista Venezolana de Gerencia.  
2021;26(Especial 5):444-58. doi: 10.52080/rvgluz.26.e5.29  
276  
ISSN:  
DOI:  
3091-1796  
Vol. 4 No. 10 PP. 263-277  
https://doi.org/10.56519/m3m6b962  
Agosto 2026  
21.  
Rojas-Rojas W, Ospina-Zapata CM, Cardona JD, Ocampo-Salazar CA, García D.  
Perspectivas para la reconceptualización de la contabilidad en el marco de las  
necesidades  
humanas.  
Innovar.  
2021;31(82):223-44.  
doi:  
10.15446/innovar.v31n82.98424  
277