ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
27
FOMENTO DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO VOLUNTARIO: UN
MODELO INTEGRAL BASADO EN TRANSPARENCIA, INCENTIVOS
CONDUCTUALES Y SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA
ENCOURAGING VOLUNTARY TAX COMPLIANCE: A
COMPREHENSIVE MODEL BASED ON TRANSPARENCY,
BEHAVIORAL INCENTIVES AND ADMINISTRATIVE
SIMPLIFICATION
Wendy Cecilia Carchipulla Maldonado
1
, Pedro Lucas Larrea Cuadrado
2
{wendy.carchipulla@unach.edu.ec
1
, pedro.larrea@unach.edu.ec
2
}
Fecha de recepción: 16/07/2025 / Fecha de aceptación: 28/07/2025 / Fecha de publicación: 20/08/2025
RESUMEN: El objetivo del presente estudio es el de analizar la manera en cómo la
transparencia institucional, los incentivos conductuales y la simplificación administración
inciden en el cumplimiento tributario voluntario en Ecuador, tomando en cuenta la importancia
de los factores mencionados en el fortalecimiento del sistema fiscal. La metodología empleada
incluyó un enfoque metodológico mixto, con un diseño no experimental y de alcance
correlacional, los datos empleados fueron de tipo cuantitativos y cualitativos que permitió un
mejor análisis del problema de investigación. La recolección de la información se realizó
mediante la aplicación de encuestas estructuradas que fueron realizadas a los contribuyentes,
también fueron dirigidas entrevistas semiestructuradas a expertos fiscales de la provincia de El
Oro. Los resultados obtenidos demuestran que, en variables como percepción de la justicia
fiscal, la facilidad en los procesos tributarios y la efectividad de las campañas informativas
llegan a ejercer influencia de forma positiva, aunque moderada, en la disposición que tienen
los contribuyentes a cumplir de forma voluntaria con sus obligaciones tributarias. Se llega a
determinar que los contribuyentes valoran de forma positiva la claridad que tiene la normativa,
la reducción de trámites que podrían ser innecesarios y la existencia de información accesible
y oportuna. Sin embargo. La investigación realizada evidencia un hecho muy importante, que
es la percepción de que gran parte de los contribuyentes no cumplen con sus obligaciones
tributarias y no existen consecuencias por eso, lo cual conduce a desmotivar y perder la
confianza en el sistema tributario. En este contexto, se propone analizar y evaluar con una
mayor precisión el impacto que tienen el tipo de intervenciones conductuales, así como
también extender similares estudios al presentado a otras provincias y a diferentes segmentos
1
Universidad Nacional de Chimborazo, https://orcid.org/0009-0002-6452-8034.
2
Universidad Nacional de Chimborazo, https://orcid.org/0009-0001-3473-7575.
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
28
de contribuyentes, con el propósito de diseñar políticas públicas que resulten de mayor
efectividad y contextualizadas a la realidad.
Palabras clave: Transparencia fiscal, moral tributaria, incentivos no coercitivos, cultura de
cumplimiento, gestión pública, simplificación de trámites
ABSTRACT: The objective of this study is to analyze how institutional transparency,
behavioral incentives, and administrative simplification impact voluntary tax compliance in
Ecuador, taking into account the importance of the aforementioned factors in strengthening
the tax system. The methodology used included a mixed methodological approach, with a non-
experimental design and correlational scope. The data used were both quantitative and
qualitative, allowing for a more thorough analysis of the research problem. Data were collected
through structured surveys conducted with taxpayers, and semi-structured interviews were
also conducted with tax experts in the province of El Oro. The results obtained demonstrate
that variables such as perceptions of tax justice, ease of tax processes, and the effectiveness of
information campaigns exert a positive, albeit moderate, influence on taxpayers' willingness to
voluntarily comply with their tax obligations. It was determined that taxpayers positively value
the clarity of the regulations, the reduction of potentially unnecessary procedures, and the
availability of accessible and timely information. However, the research conducted reveals a
very important fact: the perception that a large proportion of taxpayers do not comply with
their tax obligations and face no consequences, which leads to demotivation and a loss of
confidence in the tax system. In this context, it is proposed to more precisely analyze and
evaluate the impact of behavioral interventions, as well as to extend similar studies to the one
presented to other provinces and different taxpayer segments, with the aim of designing public
policies that are more effective and contextualized to reality.
Keywords: Fiscal transparency, tax morality, non-coercive incentives, compliance culture, public
management, simplification of procedures
INTRODUCCIÓN
Actualmente todos los países se ven enfrentados a una gran presión para lograr financiar los
servicios que estén disponibles para sus ciudadanos, entre los que se encuentran la salud,
educación, infraestructura y seguridad social. Esta necesidad ha impulsado el interés de contar
con sistemas tributarios que resulten más eficientes, equitativos y sostenibles. Si bien, en muchos
países ya se han tomado acciones, aún continua la evasión fiscal, la informalidad económica y
altos índices de desconfianza en las instituciones del sector público, lo cual se convierte en un
obstáculo para lograr la eficiencia y eficacia del sistema tributario.
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
29
Para lograr un mejor sistema tributario existen muchas estrategias, pero es importante lograr que
estas no solo sean de coercitivas o sancionatorias. Por lo cual, se vuelve imprescindible el disponer
de estrategias que motiven a los contribuyentes a cumplir con sus obligaciones fiscales, y que
esto se realice de forma voluntaria. La Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (1), menciona que en escenarios donde se destacan la demanda de recursos públicos,
las acciones que sean priorizadas en la fiscalización pueden no ser adecuadas. Por lo tanto, el
alcanzar un alto cumplimiento tributario voluntario, es un desafío importante para las
administraciones fiscales, principalmente donde se hace evidente la presencia de la evasión,
normativa de gran complejidad y la ausencia de confianza institucional.
La evasión fiscal, las omisiones realizadas de forma intencional y la informalidad económica se
han convertido en grandes obstáculos que minimizan la capacidad que puede tener un Estados
para lograr la recaudación de sus ingresos de forma más equitativa y sostenible (2), (3). Es
importante recalcar, que este tipo de prácticas, además de disminuir la disponibilidad de recursos
públicos, afectan de forma negativa lo que los ciudadanos perciben sobre la legalidad del sistema
y el empleo del gasto público.
Para enfrentar esta situación, desde este estudio se propone un modelo integral que contribuya
a mejorar el cumplimiento tributario voluntario, para lo cual se propone el empleo de tres ejes:
transparencia institucional, incentivos conductuales y la simplificación administrativa. Diversos
autores han mencionado que la transparencia en la administración pública es importante para el
incentivo del cumplimiento voluntario. Es así que, se sostienen la teoría de que los ciudadanos
estiman que aquellos recursos que son utilizados con equidad, eficiencia y responsabilidad,
aumentan su disposición a cumplir de forma voluntaria con sus obligaciones (4), (5).
También se menciona que a partir de una administración pública que ejerce sus funciones de
forma transparente y responsable, contribuye a motivar el cumplimiento de sus obligaciones de
forma voluntaria a los contribuyentes y disminuye las posibilidades de evasión de impuestos (6).
Es así que se puede afirmar que la legalidad del sistema tributario está estrechamente relacionada
con la transparencia en el manejo de los recursos públicos.
Algunos autores aseguran que una administración fiscal transparente ayuda a legitimar la
legalidad del sistema tributario y conducir a que los ciudadanos tengan una mayor predisposición
al cumplimiento (7). Se considera esta afirmación es correcta por lo que se considera que el uso
eficiente y justo de los impuestos permite fortalecer la confianza en las instituciones y fomenta
una cultura tributaria que tiene su sustento en la cooperación (8).
Se considera necesario también analizar la percepción de justicia en la aplicación de las normas,
también se convierten en factores necesarios para el incentivo del cumplimiento tributario. Estos
elementos llegan a tener un impacto directo en cuanto a las decisiones que toman los ciudadanos
(9); mientras que el disponer de una administración pública responsable, transparente y
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
30
equitativa, fortalece el compromiso de los contribuyentes (10). Por otra parte, la percepción de
un sistema corrupto, desvíos en los beneficios y el trato desigual, disminuye en compromiso
tributario y promueve la evasión (11).
En cuanto a los enfoques conductuales, estos se han desarrollado y han evolucionado como
herramientas necesarias para motivar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Considerando la teoría del comportamiento, estos enfoques buscan establecer escenarios que
influyan de manera positiva en el comportamiento fiscal, no solo en aspectos específicos, sino
también realizarlo por medio del fortalecimiento de la relación entre el Estado y los ciudadanos
que son contribuyentes (12). Al centrarse en aspectos como la confianza institucional, la equidad
y el sentido de pertinencia, el implementar estas estrategias se contribuye a considerar causas
más importantes como la evasión.
Considerando que son diversos los factores que pueden influir en el comportamiento de los
contribuyentes de forma determinante, algunas investigaciones han estimado necesario el
empleo de nudges o también conocidas como intervenciones conductuales, a través de los cuales
se busca promover el cumplimiento fiscal sin que sea necesario la utilización de sanciones.
Como estrategias para cumplir este aspecto se menciona a la simplificación de los formularios
tributarios, el envío de recordatorios con la fecha de vencimiento de las obligaciones, la
comunicación efectiva de los beneficios al pagar los impuestos, los cuales han evidenciado ser
altamente efectivas (13), (14). A los nudges se los define como herramientas de eficiencia en el
fortalecimiento de la relación entre la administración tributaria y los contribuyentes, que también
promueve una cultura de cumplimiento que tiene como sustento la corresponsabilidad.
A la par, la simplificación administrativa se presenta como un factor indispensable en la reducción
de las barreras que impiden el cumplimiento tributario. En este sentido, la eliminación de trámites
que pueden representar gran complejidad para el contribuyente, además de la mejora en la
gestión institucional, no solo mejoran el aspecto operativo, sino que también fortalecen la
percepción de legalidad y accesibilidad por parte de los contribuyentes.
En Ecuador, el fortalecimiento del sistema tributario y el cumplimiento tributario voluntario son
áreas críticas de tratar. En cuanto al cumplimiento tributario este se enfrenta a varias limitaciones
debido al gran porcentaje de informalidad económica, la escasa cultura tributaria, la corrupción
y la desconfianza a la institucionalidad que tienen los contribuyentes. A pesar del trabajo
realizado por el Servicio de Rentas Internas (SRI) por mejorar la gestión y facilitar el cumplimiento,
la evasión tributaria aún se mantiene, lo cual es común identificar en sectores como el comercio
informal, en el libre ejercicio profesional y las micro y pequeñas empresas (15).
De acuerdo con datos publicados por el Banco Central del Ecuador (16) y el Servicio de Rentas
Internas (17), la evasión de impuestos como el IVA y el Impuesto a la Renta, tiene un porcentaje
significativo dentro del PIB, de esta manera, el Estado ecuatoriano ve reducida su capacidad de
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
31
financiamiento, descuidando aspectos claves como la oferta de servicios públicos. Otra situación
que agrava lo ya presentado, es la percepción de corrupción por parte de la ciudadanía, en cuanto
a un mal uso de los recursos públicos, lo que desmotiva el cumplimiento tributario. Por lo que,
ante lo expuesto es fundamental, analizar las estrategias de cumplimiento, y que estas dejen de
esta enfocadas únicamente en las sanciones hacia el contribuyente.
MATERIALES Y MÉTODOS
La presente investigación toma un enfoque metodológico de tipo mixto, es decir, se refiere a
aquellas técnicas de tipo cuantitativo y cualitativo, cuyo propósito es el de lograr una mejor
visibilidad del problema de investigación, en este caso, el cumplimiento tributario en Ecuador.
Desde el aspecto cuantitativo se estudia de forma estadística, la posible relación entre las
variables, transparencia institucional, incentivos, conductuales y simplificación administrativa.
Mientras que desde el aspecto cualitativo se busca abordar desde un aspecto más práctico, las
percepciones, limitaciones y motivaciones que influyen en el comportamiento tributario de los
ciudadanos.
También se aplica una metodología, correlacionar y propositiva; es decir, se busca determinar el
grado de asociación entre los factores ya mencionados y el cumplimiento tributario; mientras que
el aspecto propositivo plantea un modelo integral que se ha utilizado como base para aquellas
futuras estrategias en el ámbito de la política fiscal ecuatoriana.
El diseño adoptado es no experimental, transversal y de tipo explicativo, ya que no se manipulan
variables, sino que se observan tal como ocurren en su entorno natural, en un momento
determinado del tiempo (18). La unidad de estudio está compuesta por contribuyentes
registrados en el Servicio de Rentas Internas (SRI), incluyendo personas naturales y jurídicas
pertenecientes al régimen RIMPE y al régimen general, en la provincia de El Oro.
Con respecto a la población, objeto de estudio, éste está compuesta por los contribuyentes que
se encontraban activos entre los años, 2022 y 2024, para más precisión se llevó a cabo un
muestreo de conveniencia, de acuerdo con (19), este tipo de muestreo se sustenta en la
accesibilidad a los participantes, de Esta manera, el investigador puede determinar de forma
arbitraria, el número de participantes y las características de las personas que conforman la
muestra. Se escogió a esta técnica metodológica, debido a la naturaleza del estudio y la necesidad
de obtener la información directamente de los principales involucrados.
Como criterios de inclusión para los participantes, se escogieron a aquellos contribuyentes que
llevaron a cabo sus declaraciones en al menos uno de los últimos ejercicios fiscales. Por otra parte,
fueron excluidos los contribuyentes con procesos de cierre definitivo o con causas legales
relacionadas con la evasión fiscal.
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
32
Una vez determinada la población y la muestra del estudio, se realizó la recolección de la
información, de esta manera, como primera actividad, fueron aplicadas las encuestas a los
contribuyentes que fueron seleccionados, el cuestionario se encontraba estructurado bajo una
escala de Likert, en ámbitos como: Transparencia institucional, incentivos tributarios, facilidad del
sistema tributario y el cumplimiento voluntario. Complementariamente se realizó un análisis
documental, donde se estudiaron información proveniente del SRI, OCDE y artículos científicos
sobre el cumplimiento tributario.
Los instrumentos que se utilizaron incluyen un cuestionario y una ficha de análisis documental.
En todos los casos, se aplicó un consentimiento informado previo, asegurando la confidencialidad
de los datos, la participación voluntaria y el uso académico de la información, de conformidad
con los principios éticos de investigación en ciencias sociales (20). Este análisis documental
permitió definir las variables de estudio, es así que como variable dependiente se tiene al
cumplimiento tributario voluntario, la que se define como la disposición que tiene el
contribuyente a cumplir de forma espontánea al sistema tributario. En cuanto a las variables
independientes, se determinó que son: transparencia institucional, incentivos conductuales y la
simplificación administrativa.
Tabla 1. Variables de estudio.
Variable
Tipo
Definición operacional
Cumplimiento tributario
voluntario
Dependiente
Grado en que el contribuyente cumple con sus
obligaciones sin intervención coercitiva.
Transparencia institucional
Independiente
Percepción sobre la claridad y eficiencia del uso de los
recursos fiscales por parte del Estado.
Incentivos conductuales
Independiente
Uso de estrategias no coercitivas (mensajes,
recordatorios, reconocimientos) para promover el
cumplimiento.
Simplificación administrativa
Independiente
Facilidad, claridad y accesibilidad de los procesos
tributarios para el contribuyente.
Nota: La variable dependiente mide el nivel de cumplimiento espontáneo del contribuyente; las independientes representan
factores institucionales, conductuales y administrativos que pueden influir en dicha conducta.
El análisis de los datos cuantitativos se llevó a cabo utilizando el software SPSS. Se aplicaron
estadísticas descriptivas para caracterizar la muestra, prueba de normalidad, prueba de
correlación y regresión lineales múltiple para establecer el efecto de las variables independientes
sobre el cumplimiento tributario voluntario. Los datos cualitativos obtenidos de las entrevistas se
analizaron mediante codificación temática y categorización de contenidos (21).
RESULTADOS
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
33
Durante el periodo 2023-2024, en el Ecuador se percibió un aumento evidente en lo que respecta
a la recaudación, para el año 2024 alcanzó un total de USD 20.131 millones, lo cual significa un
incremento del 15,6% frente a la recaudación del año anterior, representando un cumplimiento
del 104,8% con la meta establecida (17). Se estima que la recaudación mencionada fue motivada
por reformas como el incremento de la tarifa del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto
a la Salida de Divisas (ISD).
La información que se presenta en la Tabla 2 demuestra la variación relativa de la recaudación
por impuesto en el periodo 2023-2024. Los resultados evidencian la variación que ha presentado
cada impuesto analizado, siendo el impuesto a la renta y el IVA los que presentan variaciones de
forma significativa.
Tabla 2. Variación recaudación por impuesto.
Impuesto
Recaudación
2023 (millones
USD)
Recaudación
2024 (millones
USD)
Variación
absoluta
(millones
USD)
Variación relativa (%)
Impuesto a la
Renta
5.818
6.639
821
14,11
IVA
8.444
9.767
1.323
15,67
ICE
827
755
-72
-8,71
ISD
1.088
1.272
184
16,91
Otros
ingresos
1.243
904
-339
-27,27
Nota: Adaptado del Servicio de Rentas Internas (2024).
Como se muestra en la Tabla 2, el IVA presenta el mayor aumento en valor absoluto con USD
1.323 millones, lo que representa una variación relativa del 15,67 %. Este hecho es directamente
atribuible al aumento de este impuesto que paso del 12 % al 15 % a partir de abril de 2024, y cuyo
impacto se observa de forma más destacada desde el segundo trimestre.
En segundo lugar, con mayor incremento, se encuentra la recaudación del impuesto a la renta,
con USD 821 millones más que en el año 2023, cuya variación se encuentra en el 14,11%. Se
estima que este incremento de la recaudación en este impuesto tiene como origen la
autorretención obligatoria para los contribuyentes más grandes, otro aspecto que influyó la
aplicación de la remisión fiscal en los primeros seis meses del año 2024.
El impuesto a la salida de divisas (ISD) evidencia también un incremento, donde presenta una
variación relativa del 16,91% y una recaudación que ascienden a USD 184 millones. Se estima que
este incremento tiene como origen, el aumento de la tarifa hasta el 5% que fue realizado en el
primer trimestre de 2024. Por otro lado, entre los impuestos que evidenciaron una reducción se
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
34
encuentra el impuesto a los consumos especiales (ICE) con USD 72 millones, lo que representa
una variación de 8,71%. Se analiza que esta disminución se debe a la disminución en las
importaciones, también al incremento de la producción nacional de productos sustitutos de las
importaciones.
Por último, en el grupo de otros ingresos, fue el que mayor disminución en valores absolutos y
relativos experimentó, siendo así que disminuyó en USD 339 millones, siendo su variación de
27,27%. Se estima que esta disminución responde a una generación de ingresos más baja, menos
contribuyentes especiales y menos regularizaciones fiscales, lo que significa una transformación
hacia un modelo de financiamiento con mayor sostenibilidad.
Tabla 3. Análisis estadístico por principales provincias.
Provincia
Recaudación
2023 (Millones
USD)
Recaudación
2024 (Millones
USD)
Variación
absoluta
(Millones USD)
Variación
relativa (%)
Pichincha
8.740
10.192
1.452
16,61
Guayas
5.265
6.229
964
18,31
Azuay
867
939
72
8,30
Manabí
343
399
56
16,31
El Oro
284
292
8
2,82
Nota: Adaptado del Servicio de Rentas Internas (2024).
En cuanto al análisis realizado por provincias, en la Tabla 3 se puede observar un comportamiento
positivo entre los años 2023 y 2024. Las provincias que lideran la recaudación son Pichincha y
Guayas, con crecimientos relativos del 16,6% y 18,3%. Esta situación puede ser consecuencia de
que estas provincias tienen un alto número de contribuyentes.
En las provincias de Azuay y Manabí también se evidenció un importante porcentaje de
participación, presentando una variación relativa del 8,3% y 16,1% respectivamente. Estos
resultados son claves para establecer que en estas provincias se incrementaron los niveles de
cumplimiento tributario. En el último lugar de la tabla se puede observar a la provincia de El Oro,
en la cual se estableció un crecimiento de alrededor del 3,1%, por lo que la recaudación se
incrementó, paso de USD 284 millones en el año 2023 a USD 292 millones en el 2024. A primera
vista estos resultados podrían interpretarse como positivos, las comparaciones observadas en la
Tabla 3, la colocan en el último lugar con respecto a las demás provincias.
Por otro lado, los resultados que fueron obtenidos a partir de las encuestas llevadas a cabo en la
provincia de El Oro, cuya población actualmente asciende a 714.592 habitantes, la información
se obtuvo de 385 personas, muestra que fue obtenida a partir de la fórmula para poblaciones
finitas y seleccionadas a partir de un muestreo por conveniencia. Este tipo de muestreo se refiere
al hecho de que los participantes fueron seleccionados de acuerdo a la disposición presentada
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
35
para colaborar en la investigación, contribuyendo a que los datos fueran más accesibles, aunque
si bien es importante mencionar las limitaciones en cuanto a su representatividad estadísticas.
Según lo mencionado por Hernández (2021) el muestreo por conveniencia contribuye a la
facilidad de acceso a los participantes de las investigaciones, lo que conduce a que el investigador
pueda determinar, de forma arbitraria, el número de personas y las características que deben
evidenciar. Para el presente estudio, la población objetivo se encontraba conformada por
aquellos contribuyentes debidamente registrados en el Servicio de Rentas Internas (SRI), donde
se incluyeron tanto a personas naturales como jurídicas pertenecientes al régimen RIMPE
(Régimen Impositivo para Microempresas) y al régimen general, domiciliados en la provincia de
El Oro.
La selección de los participantes se llevó a cabo en zonas comerciales, oficinas y en centro de
atención tributaria. También se aplicaron criterios básicos de inclusión como el de disponer de
Registro Único de Contribuyentes (RUC) vigentes y el haberse encontrado activos en el ejercicio
fiscal 2024. Los resultados obtenidos en la encuesta se presentan en la Tabla 4.
Tabla 4. Variables con mayor representación estadística.
Variable
Media
Desviación
estándar
Mediana
1. Cumplimiento: Percepción del incumplimiento
3,14
1,477
3,0
2. Incentivos: Campañas de concientización
3,09
1,433
3,0
3. Simplificación: Facilidad del proceso
3,05
1,410
3,0
4. Cumplimiento: Voluntariedad sin sanción
3,05
1,402
3,0
5. Transparencia: Claridad del uso de impuestos
3,02
1,428
3,0
Nota: Los datos reflejan los valores promedio y de dispersión para las principales percepciones recogidas en la encuesta aplicada
a contribuyentes.
Como se puede observar en la Tabla 4 se presentan las cinco variables con mayor
representatividad del cuestionario realizado a los participantes, las cuales se evaluaron mediante
pruebas estadísticas como media, desviación estándar y mediana. Estas variables reflejan
percepciones que resultan muy importantes para determinar el cumplimiento tributario.
pude interpretarse como el hecho de que la percepción ciudadana de que varios contribuyentes
no se encuentran cumpliendo con sus obligaciones fiscales, puede causar desmotivación
evidencia una aceptación moderada de su influencia.
alcanzó una media de 3,02, demostrando la existencia de percepciones ambiguas en cuanto a la
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
36
transparencia estatal en el uso de los recursos públicos. Entre los resultados del estudio, también
se llevaron a cabo pruebas de normalidad, correlación y un modelo de regresión lineal múltiple,
con el objetivo de evaluar la relación y el efecto que tienen las variables independientes con
respecto al cumplimiento de sus obligaciones fiscales sin coerción.
Figura 1. Distribuciones presentadas por las variables independiente y dependientes. Modelo de cumplimiento
tributario voluntario.
Nota: Las figuras presentadas muestran la distribución de las repuestas que se obtuvieron en el análisis de cada una de las variables
que forman parte del modelo.
En la se observan los histogramas con curva de densidad para cada una de las variables que
forman parte del modelo de regresión. Como se evidencia en cada una de las variables, la
distribución se encuentra muy cercana a la simetría, indicador de la normalidad, la cual es
necesario para poder realizar las pruebas simétricas. Muchos de las respuestas obtenidas se
concentran en el valor alrededor del valor medio de la escala, es decir entre 2,5 y 4, aunque
también se hace evidente la presencia de dispersión.
Es necesario recalcar que no se observan asimetrías extremas ni valores atípicos marcados, por
lo tanto, se podría establecer que existe una adecuada calidad de los datos recabados para
continuar con el análisis estadístico. Además de los histogramas con curvas de densidad, se
aplicaron las pruebas de normalidad Omnibus y Jarque-Bera, cuyos resultados confirmaron que
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
37
las variables analizadas presentan una distribución aproximadamente normal (p > 0,05 en todos
los casos), lo que respalda la validez del uso de pruebas paramétricas como Pearson y la regresión
lineal múltiple.
Figura 2. Matriz de correlación entre las variables del modelo de cumplimiento tributario voluntario.
Nota: La matriz demuestra las relaciones lineales que tienen baja significancia. La correlación con mayor influencia se encuentra
entre las campañas de concientización y cumplimiento voluntario con r = 0,19.
Para realizar el análisis de las relaciones que se presentan entre las variables del modelo, se llevó
a cabo una matriz de correlación, haciendo uso del coeficiente de Pearson. Se escogió este
modelo debido a que las variables cuantitativas evidenciaron una distribución aproximadamente
normal, como se visualizó en los histogramas con curvas de densidad expuestos en la Figura 1.
Mientras que la Figura 2 contribuye a que se visualice la intensidad y dirección de las relaciones
entre las variables presentes en el modelo. En este sentido, los valores que se visualizan en la
matriz ponen de manifiesto el grado de asociación entre los pares de variables, el instrumento
empleado fue una escala cromática que permitió una mejor interpretación de los resultados. Los
valores que se encuentran señalados con el color rojo demuestran la existencia de correlaciones
más altas y positivas, por otra parte, los tonos de color azul indican relaciones negativas y débiles.
Tabla 5. Resultados de la regresión.
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
38
Nota: La variable dependiente es el cumplimiento tributario voluntario. El modelo es significativo a nivel global (p < 0,05), aunque
ninguna variable individual alcanza significación estadística al 5%.
El análisis de regresión lineal múltiple buscó establecer el cumplimiento tributario voluntario por
medio de la transparencia en el uso de lo recaudado por impuestos, las campañas de
concientización y la facilidad que puede presentarse en el proceso, por lo cual el modelo aplicado
fue una regresión lineal múltiple por mínimos cuadrados ordinarios:
Donde:
Y: Cumplimiento tributario voluntario
1
: Claridad en el uso de impuestos (transparencia institucional)
2
: Campañas de concientización (incentivos conductuales)
3
: Facilidad del proceso (simplificación administrativa)
0
: Intercepto
1
,
2
,
3
: Coeficientes de regresión
: Término de error
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
39
Donde el modelo fue estadísticamente significativo (p = 0,039) y explicó el 8,3 % de la variabilidad
de la variable dependiente (R² = 0,083).
Las campañas de concientización demostraron una influencia positiva cercana a la significancia (p
= 0,060); por otro lado, la facilidad del proceso evidencia un efecto negativo marginalmente
significativo (p = 0,081). La claridad en el uso de los impuestos no resultó significativa. El
cumplimiento de los supuestos se considera un respaldo en cuanto su validez, aunque los efectos
que se observaron establecen la necesidad de llevar a cabo estudios adicionales, que permitan
confirmar la influencia que pueda llegar a tener cada factor.
Si bien los resultados obtenidos ofrecen valiosa información para comprender en su conjunto los
factores institucionales, conductuales y administrativos que explican el cumplimiento tributario;
las variables analizadas no evidencian significancia estadística de forma individual dentro del p <
0,05, su aporte como conjunto de variables es significativa y ofreciendo la oportunidad para
profundizar en líneas de investigación futuras.
Figura 3. Gráfico de residuos del modelo de regresión lineal múltiple.
Nota: La figura muestra una distribución homogénea de los residuos en torno a cero, sin evidencias de patrones sistemáticos.
En la Figura 3 se evidencia la relación entre los valores ajustados del modelo de regresión y los
residuos que se obtuvieron. La línea roja permite observar las posibles desviaciones del patrón
esperado. Se demuestra la validez del modelo debido a la estabilidad en la varianza de los errores
y el no reconocer estructuras que insinúen problemas de ajuste. En este contexto, se fortalece la
validez del modelo estimado.
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
40
Los resultados evidencian que las variables consideradas llegan cumplir con el supuesto de
normalidad, por lo que es posible el empleo de técnicas paramétricas, entre las que se encuentran
la correlación de Pearson y la regresión lineal múltiple. Es preciso indicar que la matriz de
correlación evidenció que permanecían asociaciones lineales no tan fuertes, mientras también se
significativo (p = 0,039) y se llegó a explicar el 8,3% de la variabilidad de la conducta tributaria, lo
que en el análisis en conjunto del modelo es moderado, pero de relevancia. En cuanto a las
variables, la que se presentó con potencial para ejercer mayor
Modelo TRIS para la mejora del cumplimiento tributario voluntario en Ecuador: Una estrategia
basada en transparencia, incentivos y simplificación
El cumplimiento tributario no debe ser considerado como una respuesta de los ciudadanos ante
la amenaza de recibir sanciones, sino que debe considerarse como una situación que depende de
diversos factores, ya sean estas de tipo institucional, conductuales u operativas. Bajo esta
perspectiva el modelo TRIS se encuentra compuesto de tres ejes básicos:
1) Transparencia institucional; 2) Incentivos conductuales y 3) Simplificación administrativa.
Desde este modelo, se esperar demostrar la relación entre ellos y la capacidad que puedan tener
para lograr un sistema tributario, justo, equitativo y sostenible.
1. Transparencia institucional
La transparencia institucional es un componente básico para reforzar los parámetros fiscales,
definidos como el acuerdo recíproco entre el Estado y los ciudadanos, en relación con la
recaudación de impuestos y el suministro de bienes públicos. La desconfianza en las instituciones
y los niveles percibidos de corrupción parecen llevar a las personas a ver los impuestos como una
carga ilegítima, lo que a su vez debilita la moral tributaria y la voluntad general de cumplir con
sus impuestos. Por el contrario, si la administración pública asume de manera transparente la
responsabilidad de los recursos públicos y comunica bien el uso de estos recursos, mejora la
integridad del sistema fiscal y fomenta que las personas paguen sus impuestos (22).
El modelo de gobierno abierto como un nuevo diseño político con principios para actuar, que
apuesta por la transparencia y la colaboración entre las instituciones, permite a la población
acercarse a la forma en que se lleva a cabo la gestión fiscal. La presencia de información disponible
y detallada actualizada sobre ingresos y gastos públicos, y la auditoría social de proyectos y
mecanismos de participación ciudadana en el control presupuestario aumentan la percepción de
justicia fiscal. Los contribuyentes son más propensos a cumplir con sus impuestos si perciben que
los recursos públicos se gestionan de manera efectiva, justa y sin favoritismos (23).
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
41
En Ecuador, la creación de portales que permiten conocer la gestión de las instituciones
principalmente del Servicios de Rentas Internas (SRI) y del Ministerio de Economía y Finanzas se
destaca como una decisión importante, aunque los problemas en cuanto a accesibilidad a los
portales, la comunicación y la alfabetización digital y fiscal continúa siendo un aspecto a nivel
institucional.
Los datos obtenidos del SRI indican que los cantones de la provincia de El Oro, con inversión
pública más relevante son Machala y Santa Rosa, mientras que los demás cantones se encuentran
por debajo del promedio de la provincia (17). Esta información, de cierta forma comunica que los
ciudadanos reacción de forma positiva cuando siente que sus impuestos son regresados en forma
de servicios públicos, lo cual mejora su estilo de vida al disponer de infraestructura pública,
servicios básicos, la implementación de proyectos sociales, entre otros.
De la misma manera, el presupuesto participativo y las audiencias públicas fomentadas por los
niveles inferiores de los gobiernos autónomos pueden ser un sistema complementario para
aumentar la transparencia en el uso de los recursos públicos. Eso no solo igualará la recaudación
de ingresos de la gestión fiscal y el nivel del ciudadano como un actor activo en el círculo de
gestión pública, sino que también distingue el principio de corresponsabilidad fiscal (24).
2. Incentivos conductuales
En línea con la teoría de la economía del comportamiento, el uso de herramientas no coercitivas,
como recordatorios personales, mensajes que apelan a la norma social o reconocimientos
simbólicos, podría fomentar el cumplimiento voluntario de impuestos (25). En contraste con los
enfoques convencionales centrados en sanciones o incentivos económicos directos, las
intervenciones conductuales operan a través de vías psicológicas y sociales que afectan las
decisiones de las personas.
El éxito de las estrategias ya mencionadas se ha demostrado en diversos escenarios a nivel
instituciona. Países como el Reino Unido, Perú y Argentina han demostrado resultados positivos
con respecto al cumplimiento tributario, donde se observa un crecimiento de la recaudación
tributaria entre el 4% y 10% (26). Los resultados obtenidos por estos países evidencian que los
contribuyentes no solo se motivan ante las sanciones por incumplimiento, sino que también se
observan resultados positivos con una mejor comunicación de las normas y los beneficios
tributarios y la reciprocidad que reciben del sistema tributario.
En escenarios donde la confianza en el Estado no es alta y donde la cultura tributaria se presenta
con limitantes, los incentivos conductuales toman gran importancia. Algunos autores afirman que
los incentivos conductuales se pueden contextualizar al entorno socio cultural, reforzados con
mensajes que incentiven al cumplimiento voluntario (27). Es más, se estima que cuando la
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
42
autoridad tributaria remite la información de forma clara hacia donde se dirigen sus impuestos,
su disposición a ejercer sus obligaciones a tiempo se ve incrementada.
En el Ecuador, este tipo de iniciativas son llevadas a cabo por el Servicio de Rentas Internas en el
periodo 2022 y 2023, tomaron en consideración la difusión de mensajes motivacionales, haciendo
empleo de un lenguaje positivo, haciendo de forma muy visual los mensajes en sus plataformas
digitales para el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
3. Simplificación administrativa
Una administración tributaria accesible, transparente e inteligible disfruta de una reducción
sustancial de los costos de cumplimiento, particularmente para los contribuyentes que
experimentan limitaciones técnicas, tienen un conocimiento digital mínimo o están
económicamente restringidos. En este sentido, la simplificación de la administración no solo
mejora la voluntariedad, sino que también es un instrumento de inclusión fiscal, ya que reduce
los obstáculos estructurales que impiden a los pequeños contribuyentes, trabajadores informales
y nuevos emprendedores participar en la estructura tributaria formal (28).
La simplificación de los procedimientos tributarios desde el punto de vista del usuario significa,
por ejemplo, que los procedimientos están informatizados, los formularios se simplifican y se
prescinde de documentación irrelevante. Una iniciativa de ahorro de costos como esta tiene un
impacto en la percepción de equidad y profesionalismo dentro de las sedes.
Estudios recientes han demostrado que una experiencia positiva en las interacciones con la
administración tributaria puede influir directamente en la disposición de los contribuyentes para
declarar y pagar impuestos, especialmente en sistemas simplificados (29). En el país, el Servicio
de Rentas Internas ha tomado acciones para simplificar los procesos tributarios y hacerlos mucho
más entendibles para los ciudadanos. Además, se han implementado campañas de alfabetización
financiera y tecnológica (30). Se espera que con estas estrategias se reduzcan los errores y
omisiones, además de motivar a los ciudadanos a cumplir con sus obligaciones a tiempo y de
forma voluntaria.
Aplicabilidad del modelo TRIS
Es importante que la adopción del Modelo TRIS se lleve a cabo de manera progresiva y colectiva,
siendo realizada en tres etapas: diagnóstico, intervención piloto y luego ampliada a nivel nacional.
Al implementarse en este orden se asegura la apropiación local, la implementación gradual, su
evaluación, la validez de los resultados obtenidos y su sostenibilidad en el largo plazo. Desde el
diagnóstico se pretende identificar las barreras para el cumplimiento tributario, lo cual requiere
una metodología enfocada en lo estadístico y cualitativo, para una mejor precisión, se debe
realizarlo por sector y región, buscando caracterizar los perfiles de riesgo fiscal y el cómo generar
una mayor confianza en el sistema tributario (31).
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
43
El proceso piloto debe priorizar la implementación del modelo en territorios que demuestren
condiciones típicas y capacidad operativa en diferentes tipos de instituciones. La acción debe ser
implementada conjuntamente por el Servicio de Rentas Internas (SRI), los gobiernos autónomos
descentralizados (GADs), organizaciones empresariales y la sociedad civil. Esta gobernanza
multinivel podría llevar a una implementación más socialmente aceptable y legitimada.
Para las tres dimensiones del Modelo TRIS hay indicadores respectivos para evaluarlas. En cuanto
a la transparencia, se puede considerar medir el nivel de transparencia de los ciudadanos en el
uso de los impuestos, es decir, cuánto saben los ciudadanos sobre cómo se utilizan sus impuestos
y cuán justa perciben que es la inversión pública, ya que se ha encontrado que esto es un fuerte
determinante del cumplimiento tributario (22).
En cuanto a los incentivos conductuales, los indicadores son las tasas de respuesta a mensajes
que no son coercitivos, el número de veces que se experimenta con contenido interactivo y el
impacto de la comparación de la respuesta respectiva en términos de cumplimiento en
tratamiento y control. Para la simplificación: tiempos promedio de declaración, reducción de
errores formales, satisfacción del usuario con el ejercicio fiscal.
Estos indicadores se encuentran alineados al modelo de intervención propuesto, así como
también el contar con una política fiscal que sea más inclusiva y enfocada en el ciudadano, donde
ser reconoce su diversidad y las capacidades que presenta. Es un modelo muy adaptable, lo que
permite el diseño de campañas adaptadas a los perfiles de los contribuyentes. Otro de los
objetivos del modelo es el mejorar la relación que existe entre el Estado y los ciudadanos,
esperando de esta manera alcanzar una cultura fiscal que se equitativa y sostenible.
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
44
Figura 4. Modelo TRIS (Transparencia, Incentivos, Simplificación).
Nota: En la figura se puede observar el mapa conceptual jerárquico del Modelo TRIS.
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
45
DISCUSIÓN
La presente investigación ha permito el desarrollo de un modelo donde se pueden integrar un
conjunto de factores que aplicados en el contexto ecuatoriano buscan incentivar el cumplimiento
tributario voluntario de las obligaciones fiscales. Este modelo integra tres variables de gran
relevancia: Transparencia institucional, Incentivos conductuales y la Simplificación
organizacional. Se contrapone al modelo tradicional centrado en el control y la sanción, la
propuesta reconoce la complejidad del comportamiento de los contribuyentes, por lo que sus
recomendaciones se enfocan en el comportamiento fiscal y en la recomendación de medidas
estructurales como conductuales que fortalezcan la confianza de la ciudadanía y se promueva el
cumplimiento tributario voluntario.
Los resultados obtenidos, también encuentran sustento en el marco teórico citado en el
desarrollo de la investigación. Es así como varias investigaciones mencionan que la transparencia
en la gestión de los fondos públicos y la confianza de los ciudadanos en las instituciones son los
principales factores que incentivan el cumplimiento tributario voluntario (8) (9). Esto se confirma
más estadísticamente significativa, con un promedio de 3,02, ubicándola en una comprensión
intermedia, pero que puede ser ajustada por medio de políticas de comunicación más eficientes
en cuento al uso de los recursos públicos.
También es necesario mencionar que la relevancia en cuanto al empleo de incentivos
conductuales se encuentra muy documentada en las publicaciones científicas (12), (13). En
cuanto a los resultados obtenidos, las campañas de concientización alcanzaron un promedio de
3,09, lo que termina por confirmar su influencia en el cumplimiento voluntario de los
contribuyentes. Otro aspecto que destaca en la simplificación de los trámites burocráticos, lo cual
ejerce una influencia directa en el cumplimiento voluntario, por lo que los resultados obtenidos
sustento en algunos estudios que mencionan que una visión de simplicidad y facilidad en el
proceso de declaración de los impuestos mejora la moral tributaria de los contribuyentes y en
consecuencia, se disminuye la evasión (32).
En este escenario y en concordancia con las tendencias generales y las relaciones identificadas,
se puede establecer que se evidencia una correlación positiva de significancia entre la percepción
de equidad, la facilidad de los trámites y el reconocimiento institucional a la voluntad de cumplir
epción de otra no
sociales en el comportamiento tributario de los ciudadanos, en este sentido, se determina que,
los contribuyentes imitan el comportamiento que consideran correcto dentro de su contexto.
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
46
No obstante, también hubo excepciones y áreas con una correlación más débil. Por ejemplo, el
factor "Voluntariedad sin sanción" con un promedio de 3,05, sugiere que una dependencia
psicológica de la amenaza de castigo sigue siendo un elemento restrictivo sobre la autonomía del
cumplimiento. Además, la heterogeneidad de las reacciones, reflejada por las desviaciones
estándar superiores a 1,4 para los cuatro factores, indica que no hay una percepción general sobre
el sistema tributario; las variaciones podrían estar relacionadas con el régimen de gobierno, el
nivel de educación, los ingresos o experiencias pasadas con la autoridad fiscal.
El tamaño de la muestra, obtenido por el muestreo de conveniencia empleado en la investigación
puede ser un limitante en cuanto a la generalización de los resultados hacia la población total de
los contribuyentes, lo cual, depende del escenario en el que se desee analizar, puede convertirse
en una desventaja para el estudio. Es preciso acotar que el tamaño de la muestra, que asciende
a 385 contribuyentes de la provincia de El Oro, puede limitar en cuanto a la variación geográfica
y económica del estudio.
Los resultados generales de la investigación determinar que el cumplimiento voluntario de las
obligaciones fiscales en Ecuador puede tener mejores efectos al implementarse una política
integradora, donde sean considerados factores como la transparencia institucional, los incentivos
conductuales y la simplificación administración. Los resultados presentados sustentan la teoría
de que las dimensiones estudiadas generan influencia para que los ciudadanos cumplan con sus
obligaciones tributarias, pero también es necesario considerar, que su efectivad depende en gran
medida de la manera en que sean difundidas estas estrategias.
En consecuencia de los resultados obtenidos, se propone líneas de investigación futura, centrado
específicamente en tres elementos claves: 1) Estudios longitudinales que permitan determinar la
evolución de la moral tributaria en el transcurso del tiempo, específicamente se considera este
aspecto debido a que es importante conocer como las posibles futuras reformas tributarias
influyen en el comportamiento de los contribuyentes; 2) Análisis multivariados para la
identificación de determinantes del cumplimiento voluntario, los cuales deberán ser clasificados
de acuerdo a los tipos de contribuyentes; 3) Diseño y evaluación de intervenciones conductuales,
las cuales deberán coordinarse para su ejecución con la autoridad tributaria, esto permitirá
conocer el real impacto que tiene en la recaudación fiscal el comportamiento de los
contribuyentes.
Además, se propone la extensión del análisis a más provincias y sectores económicos,
contextualizados con otras variables como género, educación y acceso digital, lo que permite una
mayor generación sustantiva de conocimiento sobre el fenómeno tributario y para la confianza
en el proceso de consolidación de políticas fiscales que sean inclusivas y sostenibles.
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
47
CONCLUSIONES
Los resultados del estudio nos llevan a afirmar que el modelo propuesto, centrado en la
transparencia institucional, los incentivos conductuales y la simplificación administrativa de la
institución pública, proporciona una herramienta interesante para promover el cumplimiento
voluntario de impuestos en Ecuador. Se cumplió el supuesto de normalidad en las variables
exploradas, lo que permitió el uso de técnicas paramétricas como la correlación de Pearson y la
regresión lineal múltiple a través de mínimos cuadrados ordinarios.
A pesar de que en la matriz de correlación la relación lineal entre las variables fue baja, surgió una
correlación moderada positiva con las campañas de concienciación y el cumplimiento fiscal (r=
0.19). El modelo de regresión fue estadísticamente significativo (p = 0.039) y explicó el 8.3% de la
varianza en el comportamiento fiscal voluntario. Aunque esta explicación es débil, sugiere un
efecto interactivo por parte de las variables independientes.
De os factores analizados, las campañas de concientización demostraron tener el efecto más
positivo, logrando un nivel de significancia marginal (p = 0,060), de esta manera se convierte en
un dispositivo de intervención que tiene una gran influencia. Pero también es necesario acotar
que ninguna variable a nivel individual resultó altamente significativa a nivel estadístico. Esta
información evidencia de que por sí solas las variables no sirven como predictores fuertes dentro
del límite de confianza establecido.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico. (2023). Building trust, shaping
policy, connecting globally. OECD.
2. Slemrod, J. (2019). Tax Compliance and Enforcement. Journal of Economic Literature, 57(4),
904-954. Obtenido de https://www.aeaweb.org/articles?id=10.1257/jel.20181437
3. Ventura, E., Guzmán, E., Matta, E., Muñoz, J., Vega, E., Condori, R., & Hinostroza, A. (2024).
La evasión tributaria y su impacto en la recaudación fiscal en Perú y América Latina. Revista
INVECOM, 4(2), 1-8. Obtenido de https://ve.scielo.org/pdf/ric/v4n2/2739-0063-ric-4-02-
e040278.pdf
4. Joel, I., Wisdom, E., & Bolouimbelemoere, K. (2023). Influence of tax morality and tax
culture on tax compliance. IJAMESC, 1(5), 500-509. doi:10.61990/ijamesc.v1i5.92
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
48
5. Benkraiem, R., Uyar, A., Kilic, M., & Schneider, F. (2021). Ethical behavior, auditing strength,
and tax evasion: A worldwide perspective. Journal of International Accounting, Auditing and
Taxation, 1(43), 1-10. doi:10.1016/j.intaccaudtax.2021.100380
6. Ríos, A., Guillamón, M., Egea, J., & Benito, B. (2022). ¿Influye una mayor transparencia en
la mejor gestión de los recursos públicos? El ejemplo de los ayuntamientos españoles.
CIRIEC-España, Revista de Economía Pública, Social y Cooperativa, 1(106), 267-298.
doi:10.7203/CIRIEC-E.106.18983
7. Arévalo, R., & Barbarán, H. (2021). La transparencia en la administración de los recursos
públicos. Ciencia Latina Revista Científica Multidisciplinar, 5(4), 5526-5539.
doi:10.37811/cl_rcm.v5i4.705
8. Pierri, G., Jarquín, M., Mishele, R., & Dassen, N. (2022). Corrupción, eficiencia
gubernamental y cumplimiento tributario: evidencia de una encuesta experimental usando
Facebook en Chile. Chile: Banco Interamericano de Desarrollo.
9. Ciziceno, M., & Pizzuto, P. (2022). Life satisfaction and tax morale: The role of trust in
government and cultural orientation. Journal of Behavioral and Experimental Economics,
1(97), 1-18. doi:10.1016/j.socec.2021.101824
10. Herrero, C. (2021). Gestión de recursos públicos y evaluación: un binomio inseparable.
Boletín Económico de IECE, 1(3135), 23-35. doi:10.32796/bice.2021.3135.7185
11. Castañedo, V. (2015). La moral tributaria en América Latina y la corrupción como uno de sus
determinantes. Revista Mexicana de Ciencias Políticas y Sociales, 9(224), 103-132.
12. Alm, J., Burgstaller, L., Domi, A., Marz, A., & Kasper, M. (2023). Nudges, Boosts, and Sludge:
Using New Behavioral Approaches to Improve Tax Compliance. Economies, 1(11), 1-22.
doi:10.3390/economies11090223
13. Horodnic, I. (2018). Tax morale and institutional theory: a systematic review. International
Journal of Sociology and Social Policy, 39(10), 868-886. doi:10.1108/IJSSP-03-2018-0039
14. Urquizo, J., Narváez, C., & Jaramillo, C. (2024). Cultivando conciencia tributaria: estrategias
educativas y colaborativas en América Latina. Universidad y Sociedad, 16(2), 282-292.
Obtenido de http://scielo.sld.cu/pdf/rus/v16n2/2218-3620-rus-16-02-282.pdf
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
49
15. García, L., & Valverde, A. (2025). La cultura tributaria y el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de los contribuyentes de la provincia del Carchi. MQRInvestigar, 9(2), 1-31.
doi:10.56048/MQR20225.9.2.2025.e574
16. Banco Central del Ecuador. (2024). Boletín Analítico de Estadísticas de Finanzas Públicas.
Quito: BCE. Obtenido de
https://contenido.bce.fin.ec/documentos/Estadisticas/SectorFiscal/informes/InformeOGG
_202402.pdf
17. Servicio de Rentas Internas. (2022). SRI continúa con el combate a la evasión tributaria.
Obtenido de https://www.sri.gob.ec/detalle-noticias?idnoticia=469
18. Hernández, R., Fernández, C., & Baptista, P. (2014). Metodologa de la investigaci
n.
España: McGraw Hill España.
19. Hernández, O. (2021). Aproximación a los distintos tipos de muestreo no probabilístico que
existen. Revista Cubana de Medicina General Integral, 37(3), 1-3. Obtenido de
http://scielo.sld.cu/pdf/mgi/v37n3/1561-3038-mgi-37-03-e1442.pdf
20. Creswell, J., & Plano, V. (2017). Designing and Conducting Mixed Methods Research. SAGE.
21. Miles, M., Huberman, A., & Saldana, J. (2018). Qualitative Data Analysis. A Methods
Sourcebook. Arizona: SAGE.
22. Luttmer, E., & Singhal, M. (2014). Tax Morale. Journal of Economic Perspectives, 28(4), 149-
168. doi:10.1257/jep.28.4.149
23. Perveen, N., & Ahmad, A. (2022). Tax Technology, Fairness Perception, and Tax Compliance
among Individual Taxpayers. Audit and Accounting Review, 2(2), 100-120.
doi:10.32350/aar.22.05
24. Androniceanu, A. (2021). Transparency in public administration as a challenge for a good
democratic governance. Administratie si Management Public, 1(36), 149-164.
doi:10.24818/amp/2021.36-09
25. Miller, L. (2021). Economía del comportamiento, políticas conductuales y nudges. Gestión y
Análisis de Políticas Públicas, 1(25), 46-57. doi:10.24965/gapp.i25.10866
ISSN:
3091-1796
DOI:
https://doi.org/10.56519/bp3eny18
Vol. 3, No. 6, PP.27-50
Agosto 2025
PA
GE
\*
PA
GE
\*
ME
50
26. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico. (2021). Behavioural Insights
for Better Tax Administration . OCDE.
27. Bachas, P., Gadenne, L., & Jensen, A. (2024). Informality, Consumption Taxes, and
Redistribution. The Review of Economic Studies, 91(5), 26042634.
doi:10.1093/restud/rdad095
28. Young, G. (2024). Will tax simplification lead to more compliance? Academy of Accounting
and Financial Studies Journal, 28(1), 1-12. Obtenido de
https://www.abacademies.org/articles/will-tax-simplification-leads-to-more-compliance-
16549.html
29. German, T. (2022). Impacto de la simplificación tributaria en Bogotá, Colombia. Revista
Colombiana de Ciencias Administrativas, 4(1), 105-137. doi:10.52948/rcca.v4i1.555
30. Cabrera, D., & Silva, E. (2024). La transacción como modo de extinción de la obligación
tributaria frente al principio de simplicidad administrativa. Código Científico, 5(3), 689-711.
doi:10.55813/gaea/ccri/v5/nE3/340
31. Prastiwi, D., & Diamastuti, E. (2023). Building Trust and Enhancing Tax Compliance: The Role
of Authoritarian Procedures and Respectful Treatment in Indonesia. Journal of Risk and
Financial Management, 16(375), 1-15. doi:10.3390/jrfm16080375
32. Duve, M., & Schutte, D. (2021). The influence of simplicity, fairness and transparency
perceptions on presumptive tax compliance. In social sciences international research
conference, (págs. 382-496).
